Aktualne wymogi umożliwiające importerom rozliczanie podatku VAT z tytułu importu w JPK

Art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług umożliwia importerom rozliczanie podatku VAT bez konieczności jego fizycznej zapłaty w momencie dokonywania odprawy celnej. Zgodnie z tą regulacją, podatek VAT należny z tytułu importu może zostać rozliczony w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jednak, aby skorzystać z tego rozwiązania, konieczne jest spełnienie określonych wymagań.

Aby skorzystać z możliwości rozliczenia VAT w deklaracji podatkowej, importer musi przedstawić naczelnikowi urzędu celno-skarbowego zaświadczenia o niezaleganiu w opłacaniu składek ZUS i podatków oraz zaświadczenie o zarejestrowaniu jako podatnik VAT czynny. Zaświadczenia te powinny być wydane nie wcześniej niż 6 miesięcy przed odprawą. Należy zaznaczyć, że od 1 lipca 2020 roku zniesiono obowiązek składania pisemnych zawiadomień o zamiarze przystąpienia lub rezygnacji z rozliczania VAT należnego z tytułu importu w deklaracji podatkowej. Oznacza to, że decyzja o rozliczaniu VAT w deklaracji podatkowej może być podejmowana dla każdej odprawy celnej odrębnie.

Właściwym organem do przedstawienia zaświadczeń jest naczelnik urzędu celno-skarbowego właściwy ze względu na siedzibę podatnika (dla podatników zagranicznych – Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Celno-Skarbowego we Wrocławiu). Na tej podstawie agencja celna Szczecin może realizować odprawy celne z odroczeniem terminu płatności VAT w deklaracji podatkowej. Obowiązek przedstawienia zaświadczeń ZUS i US może zostać zastąpiony złożeniem przez podatnika stosownego oświadczenia. Odprawa celna musi być dokonana przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego (wymóg ten nie dotyczy przedsiębiorców posiadających status AEO lub pozwolenie na stosowanie procedury uproszczonej). Nowelizacja przepisów uniezależnia możliwość rozliczania VAT należnego z tytułu importu w deklaracji podatkowej od obowiązku stosowania procedury uproszczonej lub posiadania statusu AEO. Oznacza to możliwość rozliczania VAT należnego z tytułu importu również w przypadku korzystania ze standardowych odpraw celnych.

Przepisy utrzymują współodpowiedzialność przedstawiciela celnego jako dłużnika solidarnego odpowiadającego na równi z przedsiębiorcą za właściwe rozliczenie VAT należnego z tytułu importu w deklaracji podatkowej. Wyjątkiem są sytuacje działania agencji celnych na rzecz importera posiadającego status AEO lub pozwolenie na stosowanie procedury uproszczonej. Przedsiębiorca, który skorzystał z możliwości rozliczenia VAT należnego z tytułu import produktów zgodnie z art. 33a ustawy o VAT, jest zobowiązany do rozliczenia tej kwoty w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Przedsiębiorcy rozliczający VAT należny z tytułu importu w deklaracji podatkowej mają obowiązek składania deklaracji miesięcznych (wyłączenie z możliwości składania deklaracji kwartalnych). Deklaracje podatkowe obejmujące miesięczne okresy rozliczeniowe po 1 października 2020 r. muszą być składane w ramach jednolitego pliku JPK_V7. Wprowadzenie tego obowiązku zwalnia importerów z konieczności przesyłania dokumentów potwierdzających rozliczenie VAT naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.

Znowelizowane brzmienie ust. 7 art. 33a wskazuje skutki nierozliczenia lub niewłaściwego rozliczenia podatku VAT. Jeżeli podatnik nie rozliczył w deklaracji podatkowej podatku VAT należnego z tytułu importu w całości lub w części, traci prawo do jego rozliczenia w deklaracji podatkowej i jest zobowiązany do zapłaty kwoty podatku VAT wraz z odsetkami naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu do poboru należności celnych. Podsumowując, nowelizacja przepisów daje możliwość korzystania z tej metody rozliczania podatku w zasadzie wszystkim podatnikom VAT czynnym, bez konieczności wiązania jej z procedurą uproszczoną lub obowiązkiem posiadania statusu AEO. Z drugiej strony, wprowadza dodatkowe obowiązki, ograniczenia i restrykcje, umożliwiając organom celno-skarbowym przeprowadzanie skutecznych weryfikacji prawidłowości rozliczania podatku VAT importowego oraz jego skuteczną egzekucję.